En esta sección proporciono diversos ejercicios resueltos que abordan tópicos particulares de las IFRS, así como peculiaridades del contexto económico financiero nacional (Chile). Principalmente el material es utilizado en las clases de pre y post grado que realizo en la Facultad de Economía y Negocios de la Universidad de Chile.


LIBRO DE ACCESO GRATUITO:



Te invito a descargar este Libro de acceso libre denominado "NIC/NIIF Supuestos Prácticos", escrito por el Doctor José Javier Juménez Cano y puesto a disposión del público por el Colegio Profesional de Contadores Públicos de Colombia. En esta obra encontrarás interesantes ejercicios resueltos, destaco su claridad y rigurosidad en cada explicación que el autor nos proporciona de los diversos temas tratados en el libro.


Acceda al libro Aquí.


MATERIAL DE ESTUDIO EXTRAÍDO DE LOS EVENTOS REALIZADOS POR EL CENTRO DE CONTABILIDAD Y TRANSPARENCIA INFORMATIVA DE LA UNIVERSIDAD DE CHILE:


El pasado 03 de septiembre de 2014 el Centro de Contabilidad y Transparencia Informativa de la Facultad de Economía y Negocios de la Universidad de Chile ( www.cti.chile.cl) realizó un seminario de actualización en Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS por su sigla en inglés). En mi calidad de director del Centro tuve la ocasión de proporcionar una breve contextualización para luego dar espacio a la exposición del profesor Leonardo Torres Huechucoy. El profesor Torres nos expusó todas las normas, interpretaciones, mejoras y enmiendas a las IFRS a septiembre de 2014.


Acceda a la presentación Aquí.
Acceda al video del evento Aquí.



El pasado 24 de septiembre de 2014 el Centro de Contabilidad y Transparencia Informativa de la Facultad de Economía y Negocios de la Universidad de Chile ( www.cti.chile.cl) realizó un seminario sobre "Impuestos Diferidos como Predictor de Manipulación Contable". En mi calidad de director del Centro tuve la ocasión de presentar al profesor Christian Nino-Moris, quien nos expuso sobre esta interesante vinculación entre la determinación del Impuesto a las Ganancias y la Manipulación Contable.


Acceda a la presentación Aquí.
Acceda al video del evento Aquí.

EJERCICIOS VARIOS:



10.- DEFLACTOR CORRECCIÓN MONETARIA:

(autor: Luis Alberto Jara Sarrúa)

Para algunas entidades la adopción por primera vez de IFRS significó el cambio de la moneda utilizada para realizar el reconocimiento contable de las diverss transacciones económicas que la afectaban. Principalmente este cambio se originó por la determinación de una Moneda Funcional (ver NIC 21) distinta del peso chileno (CLP). En Chile antes de la aplicación de IFRS, las compañías estaban obligadas a utilizar el CLP como moneda de registro contable (esto debido a un principio contable denominado "Moneda").

El cambio de moneda, por ejemplo de CLP a USD (Dólar Estadounidense) significaba aplicar la metodología monetario/no monetario, donde los activos y pasivos monetarios se convierten al tipo de cabio de cierre (fecha de presentación del estado financiero), mientras que los activos y pasivos no monetarios se convierten al tipo de cambio histórico. Lo anterior, genera las siguientes complejidades:

a) Eliminación de los incrementados por ajustes valorativos (corrección monetaria) en activos y pasivos no monetarios, basada en las variaciones de un índice de precios.

b) Determinación de la fecha de alta del activo o pasivo no monetario.

c) Determinación del tipo de cambio correspondiente a la fecha de alta.

De todos los puntos anteriores, el más complejo corresponde a la eliminación de los ajustes valorativos (corrección monetaria); considerando, por supuesto, que la economía donde se aplica por primera vez IFRS es un país No Hiperinflacionario. Esta situación es precisamente la que se presenta en Chile, donde según la SVS (Superintendencia de Valores y Seguros) el país deja de ser Hiperinflacionario a contar del 01 de enero de 1982 (véase punto 3 del Oficio Circular N° 456). Por lo anterior, todo ajuste valorativo incrementado posteriormente a esa fecha (01-01-82) en el saldo de un activo o pasivo no monetario debe ser eliminado para poder determinar el costo histórico propiamente tal y así calcular su respectivo equivalente en la moneda funcional determinada por la compañía.

¿Qué metodología se debe aplicar para determinar el costo inicial de una máquina adquirida el 02 de enero de 2000, cuyo saldo actualizado monetariamente al 31 de diciembre de 2011 corresponde a 23.409.737 (pesos chilenos). La compañía que tiene este dilema no puede obtener directamente el costo inicial del elemento de Propiedades, Planta y Equipo; debido a que su saldo contable se ha ido incrementando directamente a través de las respectivas correcciones valorativas a través del índice de precio.

Las compañías en general poseen un gran número de elementos de Propiedades, Planta y Equipo; por ello se debe plantear una metodología que simplifique el proceso de obtención del costo inicial requerido para ser convertido a moneda funcional (USD por ejemplo).

El problema antes indicado lo resuelvo a través de una simple plantilla Excel, donde la solución está dada por determinar el Deflactor. Para la determianción del indicador antes señalado observar que en la secuencia de cálculo se utiliza la fórmula =producto().

Ver desarrollo del caso  AQUÍ.


09.- RECLASIFICACIÓN DE INFORMACIÓN (de PCGA locales a IFRS):

(autor: Luis Alberto Jara Sarrúa)

La adopción en Chile de las IFRS ha significado cambios relevantes en el fondo y la forma de la información económica financiera. Antes de la entrada en vigencia de las IFRS el modelo de información utilizado, es decir, los esquemas de los formatos de los estados financieros, estaba normado por la Circular N° 1501 (FECU) de la Superintendencia de Valores y Seguros (SVS).

Algunos ejemplos de Estados Financieros confeccionados bajo el modelo anterior a IFRS los puedes observar Aquí para el caso de Empresas Copec S.A., o Aquí para el caso de Sociedad Pesquera Coloso S.A.

El 01 de enero de 2009 fue la fecha de adopción por primera vez de IFRS para las primeras compañías nacionales (véase Calendario de Adopción SVS. Diversos fueron los efectos que provocó el cambio de normativa contable en la información empresarial (véase Jara y Contreras, 2010; Jara y Abarca, 2009; Jara y Torres, 2009).

La SVS estructuró los primeros modelos de información basados en IFRS (ver Aquí para el caso del año 2009, Aquí para el año 2010 y Aquí para 2011).

Bajo NIC 1 el Balance o Estado de Situación Financiera puede ser presentado bajo formato clasificado o por liquidez. Históricamente en Chile se ha presentado el Balance en función al formato clasificado, por ello no es extraño que bajo IFRS sigamos esa tendencia. Sin embargo te proporciono una compañía no financiera (Pesquera Invertec) que utiliza el formato por liquidez (bajar Aquí los estados financieros).

Por otro lado, es necesario tener en cuenta que la modificación de los formatos y los métodos de valoración de los activos, pasivos, ingresos y gastos; afectan significativamente la comparabilidad con los esquemas y lógicas contables aplicadas en Chile antes de IFRS. Te invito a revisar un análisis realizado por Fitch Ratings donde no se considera esta importante situación (Bajar Aquí).

¿Qué nuevas representaciones adquiere la información económica financiera al adoptar IFRS? Por otro lado, ¿cómo dialoga la información proporcionada por el modelo anterior a IFRS con los nuevos formatos estructurados en torno a los requerimeintos de la Normativa Contable Internacional?

Con un ejemplo ilustrativo, donde en base a un balance confeccionado y presentado bajo normativa contable local (pre IFRS), se transforma la antigua información a los nuevos esquemas proporcionados por la SVS en función de las IFRS. Este sencillo ejercicio es crucial a la hora de reconstruir el Plan de Cuenta que sustenta la estructura de información del sistema contable de toda empresa.

Ver desarrollo del caso  Aquí.


08.- DETERMINACIÓN COSTO INICIAL DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO:

(autor: Luis Alberto Jara Sarrúa)

Ver desarrollo del caso  Aquí.


07.- MÉTODO DE REVALUACIÓN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO:

(autor: Luis Alberto Jara Sarrúa)

Ver desarrollo del caso  Aquí.


06.- DEPRECIACIÓN POR COMPONENTES DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO:

(autor: Luis Alberto Jara Sarrúa)

Ver desarrollo del caso  Aquí.


05.- PRIMERA ADOPCIÓN PARA PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO:

(autor: Luis Alberto Jara Sarrúa)

Ver desarrollo del caso  Aquí.


04.- COSTO INICIAL ACTIVOS INTANGIBLES:

(autor: Luis Alberto Jara Sarrúa)

Ver desarrollo del caso  Aquí.


03.- DETERIORO DE VALOR DE UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO:

(autor: Luis Alberto Jara Sarrúa)


Ver  Aquí artículo "Modelación de NIC 36 en Sociedades Anónimas con baja presencia bursátil"
Bajar Caso. Ver desarrollo del caso  Aquí.


02.- DIFERENCIAS ENTRE COSTO INICIAL DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO BAJO IFRS FULL E IFRS PYME:

(autor: Luis Alberto Jara Sarrúa)

Ver desarrollo del caso  Aquí.


01.- DETERMINACIÓN TASA DE INTERÉS EFECTIVA:

(autor: Luis Alberto Jara Sarrúa)

Ver desarrollo del caso  Aquí.